浅析固定资产折旧的运用

引言：本文以固定资产折旧方法为研究对象，阐述了固定资产具有潜在的为企业谋取利益的能力，这种，能力随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿而逐渐消退直到消失。折旧的计提也就是固定资产在资产使用年限内系统和合理的分配过程。探讨了固定资产折旧方法选择需要考虑的因素，几种固定资产折旧法的比较和分析，采用不同折旧方法对企业财务的影响，完善固定资产折旧制度的基本思路。

随着进入21世纪以来，中国的经济实力与日俱增，综合国力逐步强大，尤其是工业经济方面取得了巨大的成就，而大小型企业的发展也正是工业经济的命脉。固定资产折旧在某种程度上恰恰决定了企业的发展，因此研究固定资产折旧方法选择的因素，几种折旧法的比较和分析及不同折旧法对企业财务的影响已成为企业发展的重中之重，从而进一步完善固定资产折旧制度的基本思路。下面针对这些主题来谈谈个人的看法。

一、固定资产的特点

企业的固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到生产产品的成本或构成企业的费用中去。固定资产折旧即是对固定资产由于磨损而转到产品成本或构成企业费用的那一部分价值的补偿。按照固定资产的使用规律，早期给企业提供的效益高，随着使用，其有形损耗和无形损耗使用的固定资产的效用呈递减趋势。因此，其价值以折旧的方式计入产品成本的金额也应呈递减趋势，而因其损耗对修理支出的需要应呈递增趋势，折旧费和修理费之和为固定资产的使用成本，各年应大致相等。按此特性，折旧方法选择加速折旧法较恰当。而采用直线法使得各年折旧费相等，与递增的年修理费相加，各年使用成本不相等。

通常在普遍使用的几种折旧方法中假若某种方法一般来看是合理的，或是符合所得税法要求的，就可选用这种方法。折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。财政部结合我国企业现状和实际要求，改革了单一的折旧方法，增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。企业可采用的折旧方法一般有平均年限法、工作量法、行驶里程法、加速折旧法等。加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法、工作量法、年率递减法、年金法和偿债基金法等。考虑我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

二、固定资产常用折旧方法（主要介绍两种）

1.平均年限法

平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：

月折旧率

这种折旧方法比较适合使用程度大致相同的固定资产，从使用方法上来讲就是简单明了，易于掌握。可是其缺点是只注重于固定资产使用时间的长短，没有考虑资产的利用程度和使用强度，分摊固定资产成本看似平均其实并不均匀。通常，企业按分类折旧来计算折旧率，计算公式如下：

某类固定资产年折旧额=（某类固定资产原值-预计残值+清理费用）/该类固定资产的使用年限

某类固定资产月折旧额=某类固定资产年折旧额/12

某类固定资产年折旧率=该类固定资产年折旧额/该类固定资产原价×100%

采用分类折旧率计算固定资产折旧，计算方法简单，但准确性不如个别折旧率。

采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。

2.工作量法

工作量法，又称变动费用法。是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。根据企业的经营活动情况或设备的使用状况来计提折旧。假定固定资产成本代表了购买一定数量的服务单位（可以是行驶里程数，工作小时数或产量数），然后按服务单位分配成本。这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的特点。

计算公式：

单位工作量折旧额 = 固定资产原价 × （ 1 - 预计净残值率 ）/ 预计总工作量

某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额

实际工作中，在运输企业和其他的专业车队和客货汽车。某些价值大而又不经常使用或季节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来计提折旧。

三、折旧方法对税收影响

折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。

几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响

1.使用年限法

使用年限法就是在固定资产的使用年限内平均分摊应计折旧额的方法。采用这种方法每期计提的折旧额相等。其计算公式为：

年折旧率=[（1-预计净残值率）/固定资产折旧年限]×100%

月折旧额=（原值×年折旧率）/12

2.产量法

产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：

单位产品的折旧费用=（固定资产原始价值+预计清理费用-预计残值）/应计折旧资产的估计总产量

固定资产年折旧额=当年产量×单位产品的折旧费用

产量法可以客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。

3.工作小时法

只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为：

使用每小时的折旧费用=（固定资产原值+预计清理费用-预计残值）/应计折旧资产的估计耐用总小时数

固定资产年折旧额=固定资产当年工作小时数×使用每小时的折旧费用

工作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。

4.加速折旧法

加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。加速折旧主要有年数总和法和双倍余额递减法。

（1）年数总和法

年数总和法又称折旧年限积数法、年数比率法、级数递减法或年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的逐年数字总和。其折旧的计算公式如下：

年折旧额=（固定资产原值-预计残值）×年折旧率

月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）× 月折旧率

（2）双倍余额递减法

《企业所得税法》借鉴国际经验，在第三十二条作出了“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法”的规定。《企业所得税法实施条例》第九十八条进一步明确了可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产。这些资产有两类：一是由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；二是常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。《企业所得税法实施条例》第九十八条同时还对缩短折旧的年限进行了明确，规定缩短后的最低折旧年限不能低于《企业所得税法实施条例》第六十条规定折旧年限的60%。

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：

月折旧额=每月月初固定资产账面净值*月折旧率

采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

四、银行中折旧中的规定

一、关于折旧年限问题“细则”规定，固定资产的折旧年限，按《国营企业固定资产分类折旧年限表》执行，考虑到实际执行中有些固定资产无法直接套用，现根据《国营企业固定资产分类折旧年限表》，制定了《建设银行固定资产分类折旧年限表》（详见附表），各行按此执行。

二、关于营业性与非营业性固定资产所提折旧基金的划分问题营业性固定资产和非营业性固定资产所提折旧基金原则上应分别建帐管理，但对于个别营业性与非营业性难以划分的固定资产，经报同级中企处（科）批准，所提折旧基金可不再分别建帐管理，但营业性和非营业性固定资产都必须按规定计提折旧，所提折旧基金应主要用于营业性固定资产的更新改造。

三、关于补提折旧问题，凡属于允许提前报废的固定资产可以补提折旧， 为了核算和管理方便，将这类固定资产在报废时进行一次性补提。如果补提数额过大，可作为待摊费用，分期计入成本，以均衡各期成本的负担。

参考文献

[1]唐丽华，《财务会计》，东北财经大学出版社

[2]赖可可，《现代企业教育》，山东省职工教育办公室

[3]荆新，《财务管理学》，中国人民大学出版社

[4]瞿灿鑫，《基础会计》，上海财经大学出版社

[5]《财务会计基础理论》，东北财经大学出版社，

作者简介：

王中健（1989—），男，河南信阳，现就读于三亚学院财经分院，会计学

张强强（1992—），女，河南许昌，现就读于三亚学院管理分院，市场营销

贺志官（1991—），男，江西吉安，现就读于三亚学院财经分院，会计学

何晓东（1993—），男，四川巴蜀，现就读于三亚学院财经分院，会计学

李 冰（1991—），男，河南周口，现就读于三亚学院财经分院，会计学

（作者单位：三亚学院财经分院）

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