论生产决策方法的完善

中图分类号：F272 文献标识码：A

内容摘要：目前学术界关于生产决策的方法存在着诸如不严密、复杂化、缺少一般性和科学性等缺陷，进而使生产决策的方法体系乃至管理会计的理论体系不规范、不完善。为完善之，可将生产决策的方法归结为相关损益法、函数极值原理法、线性规划法和成本重合点法。它们分别适用于生产对象、单项产品最优生产数量、产品最优生产批量、多种产品最优产量组合和生产手段四个方面的决策。其中，单项产品最优产量可根据利润函数用极值原理法求得。

关键词：生产决策方法 完善 相关损益

关于生产决策的方法（本文所指均为确定性决策），目前学术界观点甚多。笔者认为，现有的方法在科学性、规范性、一般性和完备性等方面，均存在着一些缺陷和弊端，本文谨就这些缺陷、弊端的改进和生产决策方法的规范与完善，作一些比较深入的探讨，以望起到抛砖引玉的作用。

现有生产决策方法存在的问题

目前，关于生产决策方法及其应用的观点存在较多问题，不仅使生产决策方法理论长期不完善，而且影响了这些理论在实践中的应用。本文择其带有普遍性和代表性的问题进行概括性分析。

（一）关于逐次测试法

在诸多教科书中，逐次测试法常被用于最优生产量和最优价格决策。其步骤是根据利润公式R=Px－bx－a（R：利润，P：价格，x：产量或销量，b：单位变动成本，a：固定成本），列表计算某些产量或价格下的成本、利润或边际利润，通过计算、比较各产量或价格下的利润孰大或边际利润孰最接近于零来判定哪个产量或价格最优。其缺陷是，计算工作量大；产量或价格的列举往往间隔较大，并且具有很大盲目性，从逻辑上来讲属于不完全归纳法，缺乏科学性，因而决策结论不可靠。同时，该方法所依据的利润公式及内涵的成本公式是线性假设条件下的公式，是利润或成本函数的特殊形式，因而缺乏一般性和实际应用价值。

（二）关于差量分析法

对于生产对象决策问题，可根据相关损益公式“相关损益=相关收入－相关成本”，直接计算并比较各方案的相关损益孰大即可，这样既直观又简单。可是各种教科书上却普遍采用差量分析法，先分别计算两个方案的差量收入、差量成本和差量损益，然后根据差量损益大于或小于零来判定两个方案孰优。这种方法不但将直观、简单易行的决策过程进行了无益的复杂化，打乱了人们的正常思维，而且不具有一般性，只能用于两个方案的比较，对于两个以上方案的决策，会使计算工作变得极其繁杂，例如，K=A1-B1-C1、M=A2-B2-C2与N=A3-B3-C3谁大，只要比较结果即可，如果用所谓的差量分析法，情况会如何呢?读者自己试一试会发现，差量分析法舍简就繁的程度简直是不可思议。

（三）关于边际贡献法

该方法是学术界较为普遍推崇的决策方法之一，并且往往将其与决策的一般方法并列描述。其实，边际贡献不过是相关损益的特殊表现形式而已。相关损益的具体表现形式可以分别是收入、成本、利润几个指标中某指标的总额，也可以分别是这些指标的部分金额；可以是总收入与部分成本的差额，也可以是部分收入与总成本的差额。总之是与决策方案相关的收入或成本或利润—统称为相关损益。我们没必要、也不可能按这些指标的具体形式一一命名、描述决策的方法。而选择其一命名为边际贡献法，既没有特别的道理，也不具备一般性和独到的好处；同时，把相关损益法的特殊形式与决策的其它一般方法并列描述，也会造成人们对决策方法分类、体系认识上的偏差。这好比说出行的方法有：乘飞机法、乘波音747法、乘火车法、乘动车法、乘汽车法、乘奔驰法一样滑稽（吴晶，2010）。

（四）关于列表分析法

受学术界普遍青睐的另一种决策方法是列表分析法。这种方法看起来似乎使决策过程和结果清晰明了，孰不知，它相对于公式法所增加的设计表格、画表、填表、表中分析、增加篇幅和抽象性等麻烦，在很多情况下都是多劳无益的。有些全国性的相关考试还将复杂化的计算步骤用表格固定在卷子上，让考生按步填列，用教条化的格式、框框束缚了人们解决问题的灵活性和独创精神，这些都是很不可取的（吴晶，2010）。当然，根据情况在必要时采用列表的形式也是无可厚非的，关键是不可盲目滥用和将问题教条化、复杂化，并把它当作一种僵化的决策方法去推崇，更不宜将其作为一种单独的决策方法与其它决策方法并列描述，它充其量不过是决策方法的一种表现形式而已。

（五）关于生产决策方法体系

除上述存在的问题之外，学术界对生产决策的内容与方法之间的本质联系、哪类决策适用哪种方法等，没有恰当的描述和规范的观点，各种决策方法的分类或从属关系混乱不清。例如，将某些方法的特殊形式与决策的一般方法并列描述，见上述“（三）”，再例如，对从不同角度分类的方法并列描述，如将相关损益法与所谓的列表分析法并列描述。另外，对单一产品最优生产量的决策等问题，至今尚没有科学有效的决策方法。这些问题的存在造成了生产决策方法体系分类，乃至管理会计理论体系的不规范和不完备，也造成了理论与实践的相互脱节。

改进和完善生产决策方法的见解

（一）生产决策原理的确立及方法体系的完备和统一

根据企业的生产目的和各种生产决策方法的实质以及各类生产决策内容的特点，可将如何解决生产决策的问题归结为一条基本原理、四类基本方法。

1.基本原理是指决策的相关损益原理，即：相关损益=相关收入-相关成本。在具备财务可行性（一般为相关损益大于0）的前提下，相关损益最大的方案为最优方案。

相关损益原理是各种决策方法的理论依据，无论具体决策方法涉及哪些指标，采用什么样的数学原理和方法计算，表现为什么样的形式（图像、图表或不同的数学公式），其根本宗旨都是通过比较相关损益的大小来确定方案的优劣。

2.四种基本方法分别为：相关损益法、函数极值原理法、线性规划法（含图解法）和成本重合点法。相关损益法是根据“相关损益=相关收入－相关成本”的基本公式，计算并比较各方案的相关损益孰大来做出决策的方法。另外三类决策方法实质上也是相关损益法，只不过它们利用相关损益原理的具体形式和具体方法具有独到的特殊性，根据相对公认的惯例，我们把它们分别作为一种单独的方法。

以上决策方法是按生产决策的原理和决策内容进行划分、归类的，其中，相关损益法按照相关损益的具体内容还可细分为：利润总额法、边际贡献总额法、单位资源边际贡献法、相关成本法等。各类决策方法按照采用的分析形式不同还可以分为：公式法、图解法和图表法等。这些决策方法之间相互联系、相互依存，共同构成一个完整的生产决策方法体系。

生产决策，主要解决如何科学地确定企业的生产对象、生产数量（含生产批量）和生产手段，才能使企业获得最大利润的问题，因此，生产决策包括以下三个方面的决策：

一是生产对象决策。其特点是生产对象不同，各生产对象的生产手段、数量、收入和成本都是相对确定的，可以直接运用相关损益基本公式计算并比较各方案的相关损益来作出决策。该类决策包括产品生产（开发）品种的选择，亏损产品的停产、增产、转产与否的确定，半成品、联产品、副产品是否深加工的确定，是否接受特殊价格追加定货决策等。

二是生产数量决策。其特点是各方案的生产对象和生产手段相同，相关损益是产量或生产批量的函数，不能直接采用相关损益法通过计算、比较各种产量或生产批量下相关损益的大小来进行决策，而只能通过函数极值原理法和线性规划法进行决策。前者适用于单项产品最优产量和最优生产批量决策，后者适用于多种产品最优产量组合决策。

三是生产手段决策。其特点是各方案的生产对象相同，不同生产手段下的相关损益只与成本相关（表现为负的相关成本）；各备选方案的相关成本分别为业务量的函数，可以根据这些方案的成本函数计算其成本重合点产量，然后比较大于或小于成本重合点产量的范围内各方案相关成本的大小来作出决策。因此，该类决策适用成本重合点法，主要包括生产工艺、设备和分厂的选择，零部件是外购还是自制的决策等。

四种基本决策方法与各种方法适用的生产决策问题的相互关系如图1所示。

（二）有关决策方法的探讨

上述决策方法的多数学术界已有科学定论，本文仅对单项产品最优产量决策的函数极值原理法和曲线型成本函数情况下的成本重合点法进行探讨。

1.单项产品生产数量决策的方法。该类决策适用利润函数极值原理法，其关键是建立成本函数。目前广泛使用的线性假设条件下的成本函数既不科学，也无法运用函数极值原理法，有的教科书上随意假定成本函数为y=ax2+bx+c，是很不科学的。为此，我们必须首先建立科学的成本函数。而建立成本函数的关键是建立变动成本函数。

变动成本随业务量变动的一般趋势或规律可以用弹性理论来描述。设变动成本为z，业务量为x，△z、△x分别为z和x的变化量，我们把业务量单位变动率所引起的变动成本变动率（即z的变动率与x的变动率之比）定义为变动成本的业务量弹性，简称变动成本弹性，设为c，则：

（c为弹性系数，∵x、z同向变化，∴c＞0） （1）

文章用连续可导的理论变动成本函数z=f(x)来拟合某产品的变动成本变动的趋势或规律，则该产品的变动成本弹性可用z=f(x)的弹性近似地代替。对z=f(x)来说，其变动成本弹性c可以表示为微分形式：

，即： （2）

事实上，存在有这样的变动成本曲线z=bxh(b＞0，h＞0为常数)，它的每一点上都有相同的弹性，即其弹性为一常数。∵z`=hbxh-1，∴z=bxh的弹性则为，即曲线z=bxh的弹性为一常数。

反之，如果变动成本曲线每一点上的弹性为一常数，则该变动成本曲线是属于曲线z=bxh的。假定变动成本弹性是c，当c为常数时，对（2）式取积分得，从而得：

lnz=clnx+lnb（lnb为积分常数） （3）

进而得变动成本函数：z=bxc（b为待定常数） （4）

设固定成本为a，总成本为y，利润为R，价格为P，由（4）式可得成本函数为y=a+bxc，利润函数为R=Px-bxc-a。函数（4）的建立可先转化为公式（3）的形式，然后根据有关资料采用最小平方法完成。根据利润最大化原则（边际利润=0或边际收入=边际成本时总利润最大），对R求导数得边际利润：R`=P-bcxc-1。

在P、b、a 一定的条件下，当c＞1时，R有极大值，令R`=0，得最优产量：。

当0＜c≤1时，从理论上说R无极大值，从而无最优生产量，从实际上看，最大生产能力生产量即为最优生产量。

2.非线性成本函数的成本重合点法。设甲乙两个方案的成本函数分别为：y1=b1xc1+a1和y2=b2xc2+a2。则非线性成本函数条件下的成本重合点产量公式为：。通过试根法可求得x。试根取值采用优选法中的中点法（对半法）或0.618法等，一般几次就可求出结果的近似值。首次试根取值的上下限可以选取最大能力生产量和 0或凭经验估计确定（试算次数相对地不受取值范围大小影响）（杜远福，2000）。当然，如果根据数学模型预先编制好计算程序，然后输入相关资料数据，利用计算机进行计算，则会使x的求解更加简便。

参考文献：

1.吴晶.《管理会计》最新实务指南[M].中国纺织出版社，2010

2.萨缪尔森著.经济学（中册）[M].商务印书馆，1982

3.教育部高等教育司.经济数学基础[M].北京师范大学出版社，2005

4.杜远福.成本函数的理论与应用问题探讨[J].河南商业高等专科学校学报，2000，5

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文

推荐访问:决策 完善 方法 生产