后“营改增”时代小微企业税务会计处理探析

工作满意度”的访问调查工作，合同金额为110 000元，开具了增值税普通发票，款项已收到。

实现收入时：

应纳增值税税额=110 000÷（1+3%）×3%=3 203.88（元）

借：银行存款 110 000.00

贷：主营业务收入 106 796.12

应交税费——应交增值税 3 203.88

计提城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税：

应纳城市维护建设税=3 203.88×7%=224.27（元）

应纳教育费附加=3 203.88×3%=96.12（元）

应纳地方教育附加=3 203.88×2%=64.08（元）

应纳印花税=110 000×0.3‰=33（元）

借：税金及附加 417.47

贷：应交税费——应交城市维护建设税 224.27

——应交教育费附加 96.12

——应交地方教育附加 64.08

——应交印花税 33.00

如果该公司第四季度营业额不超过90 000元，根据国家税务总局[2014]57号文规定，自2014年10月1日起，按季申报的增值税小规模纳税人季销售额不超过9万元（含9万元）的，免征增值税。根据《增值税会计处理规定》，小微企业在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，应将有关应交增值税转入当期损益。因此该小微企业享受免征增值税优惠政策的会计处理为：借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务收入”科目。

同时由于免征增值税，附加税费自然也免征，因此计提的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加为零，不需要进行账务处理。此处，即使该公司季销售额超过9万元，但只要未超过120万元，同样可以享受免征教育费附加、地方教育附加的优惠政策。这是根据财税[2016]12号文，自2016年2月1日起，将教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的免征范围由月销售额或营业额不超过3万元的缴纳义务人，扩大到不超过10万元。免征政策长期有效。

4.2017年1月，公司缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税。

借：應交税费——应交增值税 2 383.88

——应交城市维护建设税 224.27

——应交教育费附加 96.12

——应交地方教育附加 64.08

——应交印花税 33.00

贷：银行存款 2 801.35

（三）代扣代缴个人所得税税务会计处理

2016年11月，公司计提人员基本工资以及各项补贴见表1。

公司月终计提工资时：

借：管理费用——工资 11 900

贷：应付职工薪酬——应付职工工资 11 900

月终支付当月员工“五险一金”（含个人承担部分）：

借：管理费用——社保支出 1 701.51

——住房公积金支出 600.00

其他应收款——代垫员工承担“五险一金”

1 446.90

贷：银行存款 3 748.41

12月发放工资时：

借：应付职工薪酬——应付职工工资 11 900.00

贷：银行存款 10 431.57

其他应收款——代垫员工承担“五险一金”

1 446.90

应交税费——应交个人所得税（代扣代缴） 21.53

上交个人所得税：

借：应交税费——应交个人所得税（代扣代缴）21.53

贷：银行存款 21.53

（四）企业所得税税务会计处理

2017年1月，公司预缴2016年第四季度企业所得税 5 914元，通过银行存款支付，经汇算清缴调整后的应纳税所得额132 236元。

公司预缴企业所得税时：

借：应交税费——应交企业所得税 5 914

贷：银行存款 5 914

根据财税[2015]99号文件的相关内容，对年应纳税所得额低于30万元（含30万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。该公司2016年应纳企业所得税=132 236×50%×20%=13 223.6（元），因此，公司计提企业所得税时：

借：所得税费用 13 223.60

贷：应交税费——应交企业所得税 13 223.60

汇算清缴后，补缴企业所得税时：

借：应交税费——应交企业所得税 7 309.60

贷：银行存款 7 309.60

国务院总理李克强在十二届全国人大五次会议政府工作报告中指出，2017年将多措并举降企业成本，小微企业年应纳税所得额上限提高到50万元人民币，这意味着小微企业享受减半征收所得税优惠的范围将进一步扩大。

（五）车辆购置税、车船税税务会计处理

2017年1月，公司购进丰田凯美瑞小轿车一台，车身价161 600元，汽车精品1 000元，上牌手续费1 945元，保险相关费用支出6 776元，车辆购置税23 480.34元，车船税420元，通过银行存款支付，取得相关票据。

购进小轿车属于公司固定资产，计税价值=161 600+ 1 945+23 480.34=187 025.34（元）

借：固定资产——小轿车 187 025.34

管理费用——汽车精品支出 1 000.00

——保险费用支出 6 776.00

应交税费——应交车船税 420.00

贷：银行存款 195 221.34

三、结论

本文所反映的是小微企业的常见涉税账务处理，包括企业在购进、管理、销售等环节所涉及的增值税、城市维护建设税、附加费、企业所得税、车辆购置税、车船税、印花税等相关税费，但不限于以上情形。在国家“金税三期工程”全面覆盖的背景下，合法合理做好企业涉税的账务处理问题，对小微企业在降低涉税风险，提高财务管理水平，充分享受“营改增”所带来整体税负下降的红利等方面具有现实的意义。

参考文献：

[1]叶治斌，黄爱明.新编税法[M].北京：中央广播电视大学出版社，2013.

[2]全国税务师职业资格考试教材编写组.涉税服务实务[M].北京：中国税务出版社，2016.

[3]叶治斌.促进小微企业发展的税收政策探析——基于广东惠州样本调查[J].地方财政研究，2014，（6）：52-56.

[4]章云婷，赵新贵.暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策探析[J].财务与会计，2014，（3）：46-48.

作者简介：

叶治斌，惠州经济职业技术学院，会计学硕士，讲师、经济师、统计师、审计师；研究方向为税法与税务会计、区域经济。

推荐访问:探析 会计处理 税务 时代 小微