浅谈营改增对建筑工程计价的影响

摘 要：建筑工程项目是一个体积庞大、工期较为长、费用较高的建设项目。为了规范建造工程项目及合理控制项目成本，需要对建筑工程的各个阶段进行工程计价。那么自2016年5月1日根据我国财政部、国税总局颁发的[2016]36号文中规定正式全面实行“营改增”计税方式，这一政策的实施对建筑工程项目的计价体系产生了非常大的影响。鉴于此，本文即阐述营改增后，建筑工程计价方式及计税方式的具体变化，并对此进行分析。

关键词：营改增 工程计价 影响

一、“营改增”概述

“营”即指营业税，其定义是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税的税款是由销售方承担，以销售方取得的货款（含税价格）乘以相应的税率，所以称为价内税，属于全额征税。而“增”即指的是增值税，其定义是指以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计算依据而征收的一种税，其税款为增值额（不含税价格）乘以相应税率，所以称为价外税，属于差额征税。为了更加合理规范税制，消除重复征税的可能，以及为各企业调整及减少负税，促进各行业积极发展，所以推出营业税改征增值税这一重要决策。2016年全面推开“营改增”改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业纳入试点范围。对于建筑工程，营改增的实施对建筑工程计价的影响是翻天覆地的。

二、营改增对工程计价方式的影响

1.营业税下的工程计价方式。营业税下的工程造价=税前造价+应纳税额，这里的税前造价为人工费、材料费、施工机械费、企业管理费、利润、规费之和，且人工费、材料费、施工机械费、企业管理费、规费都为含税价格。而应纳税额=税前造价×应纳税率，一般应纳税率=1/[1-营业税率×（1+城市维护税+教育附加费+地方教育附加费）]-1，这是建筑行业长久以来的工程计价方式，从字面意思及公式上来看较为简单明了，便于计算，实际操作也确实简单。

2.增值税下的工程计价方式。增值税下的工程造价与营业税下的工程造价是截然不同的，那该怎么去计价呢？增值税下的工程造价=税前造价×应纳税率。从公式字面意思上看，与营业税下的工程计价方式大同小异，实则不然，我们应该分两种纳税人的身份来理解。当纳税人为小规模纳税人时，增值税的计税方法则为简易纳税法，税前造价为人工费、材料费、施工机械费、企业管理费、利润、规费之和，这里的税前造价即销售额均包括应纳税额，应纳税率为3%，且不得抵扣进项税。这种方法对于老项目是过渡性的选择且方便于小规模纳税人税额的征收。当纳税人为一般纳税人时，增值税的计税方法则为一般纳税法，税前造价为人工费、材料费、施工机械费、企业管理费、利润、规费之和，且销售额均不含增值税可抵扣的进项税，即已抵扣完进项税后的余额，其应纳税率为11%，此税额即为增值税的应纳税额。营改增后工程计价方式的改变是相当大的，虽其组成基本没变，但实质上各组成部分的费用中却抽出了进项税额，将价格和税额进行了剥离，形成了“价税分离”的计价模式。

以上可以看出营改增后，传统简单的计价方式建筑企業已不能实行，那么在这种新型的计价方式下，如何各个阶段管理好造价，做好成本控制，控制好三超现象。比如说在做预算时，某项费用预测可以抵扣5000元进项税额，后因发票信息不合理，只能抵扣2000元，积少成多，导致结算时税额比预期多缴纳的多，在营业税下工程计价是不会发生此类事件的。建筑企业应该把握变化的重点，做到转化经营理念，建立新的且符合营改增税务体制下的企业招投标及管理制度。以循序渐进的方式缓解营改增后给工程计价产生的压力，响应国家新的财政扶持政策，以免企业无法适应，造成负税、亏损、甚至倒闭。

三、营改增对工程计税方式的影响

营业税下的工程计税方式是取的工程建设项目的综合税，即将营业税、城市维护税、教育附加费、地方教育附加费进行综合计算。附加税的税率根据工程项目所在地的不同来确定，以营业税作为计算基数进行计算，工程税率一般综合取值为3.41%。而增值税下的工程计税方式就较为复杂了，应该区分是一般纳税人还是小规模纳税人，再确定增值税税率的多少进行取费。增值税包括两部分，进项税额和销项税额，销项税减去进项税的差值即是建筑企业所要缴纳的增值税。当然，进项税并不是一定能进行抵扣，除了需要有效凭证外，还需要“三流合一”，即为业务、资金流、发票信息流必须一致，这样才能有效的进行抵扣。附加税的计算以增值税作为计算基数，费率另行规定，且附加税没有可抵扣的进项税额，因增值税为价外税，附加税则另行安排，并入企业管理费中，也就是说，企业管理费除原先规定的12项以外，将城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加纳入企业管理费中。

增值税计税核心还是要做好全面的抵扣，建筑企业交多少增值税，并不是取决于企业产值的多少，而是取决于能够抵扣多少进项税额。税前造价中材料费占据比例较大，材料种类多，面对的供应商较多，可以抵扣的比例还是较大的，所以重点还是需要把握材料的抵扣。但实际项目操作中并不是每一项都能进行抵扣，能不能抵扣，看建筑企业可不可以拿到有效的增值税进项税发票，不同的纳税人所开出的发票不一样，当然，对于建筑企业选择一般纳税人的材料供应商会更合算些，建筑企业尽量少使用或者不用不能抵扣或者抵扣较少的材料。

建筑企业应该及时建立好相关制度与应对措施，彻底的做到价税分离，让价税分离更加深层次。

四、结语

营改增对建筑工程计价的影响已远远超过我们的想象，工程计价比传统的计价体系复杂的多，难的多，这里不是指在计算上，而是在于如何预计与把握进项税额抵扣的多少。如今的建筑工程计价方式不仅仅是“量价分离”，而且“价税分离”。很多人都在讨论营改增后，相对于营业税体制下，建筑企业在各阶段所做的工程造价到底是增加了还是减少了呢？这个问题得就建筑工程项目而论，得看项目中进项税额可以能不能抵扣，可以抵扣的是多还是少，主要还是抵扣链的建立，抵扣链建立完整，环环相扣，层层抵消，犹如打通任督经脉，气血相通，才能治其根本。

营改增是非常有利于建筑业的发展，第一提高了项目管理能力，人才队伍壮大，主要是人员在学习新政策，新的专业知识，武装自己，人员职业素养提高了，个人的提升也是团队的提升；第二建筑市场更加的规范化，主要体现在人工、材料、机械等费用可以抵扣进项税额的比例较大，若要实现有效的抵扣，其成本发票就必须合法化，从而促进发票管理制度更加完善；第三能够形成合理的建筑产业结构，人员分工细化，产业结构更加的完善。

参考文献：

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作者简介：吴燕（1992—）女。民族：汉。江西人。南昌理工学院专职教师。助教。冷超群（1982—）男。民族：汉。江西人。工程管理学院教学副院长。副教授。

※基金项目：江西教育厅科技项目， 项目编号：151177 .

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