浅析商场超市促销方式会计及税务处理

随着市场经济的发展，各商场超市之间的竞争日趋激烈，为了争夺市场份额，逢年过年，各大商场超市纷纷提出各种促销方案，吸引消费者的眼球。那么在各种促销手段下，“如何记账？企业税负多少？获利多少？”是管理层倍加关注的问题。本文拟结合案例从财务会计及税务筹划的角度，展开具体分析。

[例]十堰市某大型超市为增值税一般纳税人，适用税率分别为增值税17%，企业所得税25%，城建税7%，教育费附加3%，以及地方教育费附加2%。假定现销售单价为299元的商品（非应税消费品），其成本为100元，促销方式有以下几种可供选择：方案一：折扣销售——给予20%的商业折扣，即商品按8折销售；方案二：购物每满200元，立减60元；方案三：购物每满200元，赠送60元的商品（成本价为20元）；方案四：以旧换新折价60元。现对上述四种方案的会计处理、税负情况及利润情况分析如下（以销售一件商品为例，另外受篇幅限制，在此仅编写销售时的账务处理）：

方案一：该商品的销售价格=299×80%=239.20（元），故：应交增值税=239.20/（1+17%）×17%—100/（1+17%）×17%=20.23（元），应交城建税、教育费附加和地方教育费附加税=20.23×（7%+3%+2%）=2.43（元）， 利润总额=239.20/（1+17%）—100/（1+17%）—2.43=116.54

（元），应交所得税=116.547×25%=29.14（元），净利润=116.54—29.14

=87.40（元）。销售时账务处理为：借记“银行存款239.20”，贷记“主营业务收入204.44”、“应交税费——应交增值税（销项税额）34.76”；借记“主营业务成本85.47”，贷记“库存商品85.47”；借记“营业税金及附加2.43”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税1.42”、“应交税费——应交教育费附加0.61”、 “应交税费——应交地方教育费附加0.40”。

方案二：该方案中，立减的现金属于商家的赠予行为，对消费者个人而言属偶然取得。根据《个人所得税法》的相关规定，扣缴义务人向个人支付应纳税所得（包括现金、实物和有价证券）时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。因此，商家需承担代扣代缴个人所得税的义务。应交增值税=299/（1+17%）×17%—100/（1+17%）×17%=28.91（元），应交城建税、教育费附加和地方教育费附加税=28.91×（7%+3%+2%）=3.47（元），代扣代缴个人所得税=60/（1—20%）×20%=15（元），利润总额=299/（1+17%）—100/（1+17%）—3.47—60—15=91.62（元）。另外，《企业所得税法》规定，赠予的现金及代扣代缴个人所得税不得所得税前扣除。故：应交所得税=[299/（1+17%）—100/（1+17%）—3.47]×25%=41. 65（元），净利润= 91.62—41.65=49.97（元）。销售时账务处理：借记“银行存款239”、“营业外支出——捐赠支出60”；贷记“主营业务收入255.56”、“应交税费——应交增值税（销项税额）43.44”；借记“主营业务成本85.47”，贷记“库存商品85.47”；借记“销售费用15”，贷记“应交税费——代扣代缴个人所得税15”；借“营业税金及附加3.47”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税2.02”、“应交税费——应交教育费附加0.87”、“应交税费——应交地方教育费附加0.58”。

方案三：与方案二类同，赠送的商品应视同销售。应交增值税=299/（1+17%）×17%—100/（1+17%）×17%+60/（1+17%）×17%—20/（1+17%）×17%= 34.73（元），应交城建税、教育费附加和地方教育费附加税=34.73×（7%+3%+2%）=4.17（元），代扣代缴个人所得税=60/（1—20%）×20%=15（元），利润总额=299/（1+17%）—100/（1+17%）—20/（1+17%）—4.17—15=133.82（元），应交所得税=[299/（1+17%）—100/（1+17%）—4.17]×25%=41.48（元），净利润=133.82—

41.48=92.34（元）。销售时账务处理：借记“银行存款299”，贷记“主营业务收入255.56”、“应交税费——应交增值税（销项税额）43.44”；借记“主营业务成本85.47”，贷记“库存商品85.47”；借记“营业外支出——捐赠支出17.09”，贷记“库存商品——赠品17.09”；借记“销售费用15”，贷记“应交税费——代扣代缴个人所得税15”；借记“营业税金及附加4.17”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税2.43”、“应交税费——应交教育费附加1.04”、“应交税费——应交地方教育费附加0.70”

方案四：根据税法规定，采用以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰的以旧换新业务除外）。同时，根据现实情况，消费者在提供旧货物时，几乎不可能提供增值税专用发票，故购进旧货物相应的进项税不可抵扣，则：应交增值税=299/（1+17%）×17%—100/（1+17%）×17%=28.91（元），应交城建税、教育费附加和地方教育费附加税=28.91×（7%+3%+2%）=3.47（元），利润总额=299/（1+17%）—100/（1+17%）—3.47=166.62（元），应交所得税=166.62×25%=41.66（元），净利润=166.62—41.66=124.96（元）。销售时账务处理：借记“银行存款299”，贷记“主营业务收入255.56”、“应交税费——应交增值税（销项税额）43.44”；借记“主营业务成本85.47”，贷记“库存商品85.47”；借记“库存商品60”，贷记“银行存款60”；借记“营业税金及附加3.47”， 贷记“应交税费——应交城市维护建设税2.02”、“应交税费——应交教育费附加0.87”、 “应交税费——应交地方教育费附加0.58”。

在方案一中，特别说明的是根据《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》第二条第（二）规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”，即销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。但是，未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票“备注”栏注明折扣额的，折扣额则不得从销售额中减除。本文默认为第一种情况。（编辑余俊娟）

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