浅谈工程项目中的内部控制

摘要：我国经济的快速发展带动了工程项目的发展，与此同时，工程项目内部控制也引起了相关部门的广泛关注。完善的项目内部控制制度不但能够保证工程质量，降低资金投入，而且能够提高经济效益，有效遏制腐败现象和违规行为产生。

关键词：工程项目 内部控制 经济效益 解决措施

随着制度改革的不断深化，我国热力工程项目的管理主体向着多元化方向发展，管理主体涉及到建设单位、设计单位、施工单位和监理单位，特别是建设单位，其在整个工程项目中具有统筹兼顾、协调关系、控制全局的作用。笔者根据多年的工作经验，首先从理论方面对工程项目内部控制进行了概述，然后从建设单位方面，讲述了工程项目内部控制存在的问题，最后为提高工程项目内部控制水平提出了几条建议，具有一定的实际意义和参考价值。

一、工程项目内部控制概述

工程项目内部控制是一个动态的管理过程，受企业董事会和管理人员的影响，主要目的是贯彻相关法律法规，保证财务报告可靠性，提高经营活动的效率效果。国际权威报告COSO指出工程项目内部控制由五个方面组成：控制环境、风险评估、控制活动、监督控制和信息与沟通。工程项目内部控制模型如下图所示。

图1 工程项目内部控制模型

工程项目内部控制模型按照“金字塔模型”构建，其控制原则包括：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。工程项目内部控制要求项目内部形成权利牵制，营造具有企业本身特性的内部环境文化，风险识别评估要求设立企业目标，对企业内部风险和外部不确定性风险进行分析，适当调整政策和相关工作程序。此外，管理部门和内部审计部门作为项目的监督部门应该履行相关监督职责。以热力工程项目为例，在我国热力工程项目具有工程造价高、复杂程度高，对周围环境的依赖和影响程度比较大，施工范围广的特点，所以对项目内部控制的要求更高，比如需要考虑材料运输涉及到的交通费用和原材料价格浮动，而且要协调周边社会关系的资本投入、施工费用的额外投入等等。特别是对建设单位而言，热力工程项目具有目标高，政治性强的特点，建设单位不但要协调好城区施工和地下管道，而且要树立良好的公众形象，最大限度的提高经济效益和社会效益。

二、工程项目内部控制面临的问题

经过多年的发展，我国热力企业在工程项目内部控制取得了瞩目的成绩，但是还存在诸多不足。

（一）组织结构不合理，内部控制意识相对薄弱

我国热力企业受到传统管理模式的影响，在组织结构和运行模式上存在一定的弊端，比如管理层次不明确，工作权责不清晰，经常出现多重指挥、指挥混乱的情况，不同部门之间的交流沟通有限，工作人员缺乏主人公意识和工作积极性，企业内部控制效果难以达到实际要求。热力项目内部控制已经引起了热力企业的广泛关注，但是仅仅停留在理论认识上面，应用到企业内部还有巨大的距离，企业内部虽然有完善的内部控制体系，但是控制目标和实际运行情况的切合度不高，只停留在表面上，而不是落实到实处，建立在制度基础上。

（二）缺乏有效的控制策略，激励和约束制度不健全

我国热力企业管理规章制度沿用了计划经济时期的规章制度，对项目发展的预测缺乏有效的控制，特别是对外部环境和经济业务的预测缺乏效率性，甚至没有指定相关程序和制度。热力项目建设单位的投资决策程序混乱，事后评估制度不健全，预算管理不力。此外，当前在热力项目内部控制上面应用的规章制度往往只是“印在纸上”的空话，流于形式，过分重视企业项目内部控制的灵活性，失去了规章制度的严肃性和刚性。我国热力企业在人力资源管理方面还处在不完善、不健全的状态，比如企业高层管理者采用任命制，而不是选拔机制，“任人唯亲”的现象时常出现。企业人员培训机制不健全，后续教育空白，激励制度和工作人员工作业绩脱钩，存在“大锅饭”、“按资排辈”等不良现象，约束制度不具备公平平等性。

（三）缺乏有效的监控措施，风险管理和处理措施落后

热力企业项目监控措施分为内部审计和外部审计两个部分，在我国热力项目普遍存在内部审计缺乏，外部审计独立性不足的情况。内部审计是对项目内部控制监督，其重要性不言而喻。但是我国内部审计流程不规范，遵循的方针和标准混乱，很难有效利用、使用相关资源。更有甚者，某些建设单位没有设立内部审计部门和专职审计部门，公司内部审计工作仍停留在由财务总监主管、财务人员兼职的模式，过度依赖外部审计。但是我国外部审计的独立性又不足，缺乏必要约束性，有时候还要受到管理层的制约和约束。风险管理制度不健全，招投标流程不规范，合同约定存在瑕疵，相关职责不明确，特别是在风险识别方面存在诸多漏洞，处理措施也相对落后。

（四）内部控制重视程度不足，标准化业务流程缺失

企业项目内部控制具有重要的现实意义，但是很难和实际经济效益挂上钩，所以建设单位对企业项目内部控制的重视程度有限，缺乏标准业务流程，阶段性的业务流程几乎没有，项目管理授权不明确，无形之中带来了潜在的风险。工程款支付缺乏规范流程，据不完全统计，热力项目70%采用贷款方式，工程部门把关不严格，支付变更、结算频繁，很容易出现项目成本失控的情况。

三、提高工程项目内部控制的几条措施

热力工程项目比之传统的工程项目具有施工难度高、环境依赖性大、季节性变化复杂的特点，热力工程项目施工环境相对复杂，比如热力管道要和电力电缆、光缆、自来水管道和燃气管道相互协调，如果处理不当会造成灾难性后果。

（一）建立有效的组织结构，优化内部控制环境

有效的组织结构应该本着“相互牵制、相互协调、相互制约”的原则建立科学高效的管理组织结构，明确不同部门的职责，保证管理层层次明确、职责明确，加强不同部门之间的交流沟通。管理层应该树立科学管理理念，不断完善人力资源，强化竞争意识和教育培训，健全业绩考核制度，充分发挥工作人员的积极性。热力企业在进行内部控制过程中应该明确内部控制目标、原则、环境和措施。优化内部控制环境首先应该健全相关规章制度，比如包括风险控制制度、造价管理制度、项目财务会计制度、信息披露制度、监督检查制度、信息技术管理制度、资料档案管理制度、业绩评估考核制度和紧急应变制度。充分利用规章制度的强制性，在公平、公正的基础上，调动工作人员的积极性。

（二）强化企业工程项目内部控制意识，加强风险管理力度

当前我国热力企业普遍存在“形象工程”，某些供热企业为了满足相关监督部门的监督，制定了形式上的内部控制制度，内部控制和经营业绩相互分离，没能充分发挥内部控制的优势，所以加强企业工程项目内部控制意识十分重要，比如制定相关文件（内部控制通知、内部控制建设指导），推行法人责任制度，加强指导性建设。热力子公司在进行内部控制的时候，可以首先提出《投资项目评估申请》，并进行项目可行性研究，编写《投资项目可行性研究报告》，然后报子公司总经理和母公司投资管理部门进行审核，最后进行项目实施。热力企业项目内部控制是“人”的控制行为，所以健全的激励约束制度能够有效提高工作人员的积极性。坚持“以人为本”的原则，开展相关知识培训，召开专题研讨会，激发企业自我完善，推动法人治理制度完善。

（三）加强信息交流，强化监控工作

加强建设单位和设计单位、施工单位和监理单位的交流沟通，建立高效、有序、连贯的信息交流平台，保证不同部门之间的协作配合和纵横向信息交流。充分利用信息技术手段，确保信息流通及时、快速，建立完善的财务会计电子信息系统。健全内部审计制度，由董事会或者审计委员会统一进行管理，董事会及时跟踪投资项目实施情况，对投资不合理、违规操作马上喊停，此外还应该保证审计部门的独立性，不依附于任何职能部门，引入外部审计，杜绝外部审计人员和内部审计人员有利益交际，结合热力企业本身的情况及时发展管理过程中的薄弱环节，健全完善内部控制。

总之，工程项目管理是一项系统化、综合化的工作，要求管理人员按照客观经济规律对工程项目进行全方位、立体化的计划、组织和控制，通过协调不同部门和工作人员的管理关系。笔者坚信随着企业项目内部控制力度的不断增强，我国热力工程项目必将迎来新的发展前景。

参考文献：

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