食品饮料行业上市公司审计定价影响因素分析

摘 要：本文以食品饮料行业上市公司2015年年报中所披露的数据为研究对象，在对可能影响审计定价的变量进行回归分析后，发现公司和会计师事务所的规模、聘任事务所的年限及出具的审计意见类型将影响审计定价。

关键词：审计定价 影响因素 实证分析

一、引言

会计师事务所对审计业务的定价应公平地反映其所提供服务的价值，不恰当的定价可能会影响审计质量。食品饮料行业作为我国的重要行业，其健康发展关系到我国的民生建设。本文选取食品饮料行业上市公司2015年的数据，分析得到可能影响审计费用的因素，希望为审计定价提供参考。

二、研究模型

1.研究假设。

1.1公司规模。在审计规模较大的公司时，会计师耗费的时间和精力较多。同时大规模的公司披露较多的会计信息，审计风险和审计成本提高，因此审计定价也随之提高。

H1：公司规模越大，审计定价越高。

1.2公司业务的复杂程度。公司的业务越复杂，其涉及的行业、项目越多，从而对于会计师的能力经验等方面的要求较高，事务所耗费的成本也较多，因此审计定价相应提高。

H2：公司业务的复杂程度越高，审计定价越高。

1.3公司的流动比率。流动比率是衡量企业短期偿债能力的重要指标。若流动比率低，则公司短期偿债能力弱，财务风险较大，管理者可能舞弊来提高比率，其重大错报风险较大。當前审计行业均采用风险导向审计模型，即：审计风险=重大错报风险×检查风险。当审计风险一定，若公司的重大错报风险高，则检查风险必须降低，需实施更多的实质性测试程序，导致审计成本上升，审计费用也相应提高。

H3：公司的流动比率越低，审计定价越高。

1.4公司的资产负债率。资产负债率代表公司的长期偿债能力，比率过高不利于公司吸收投资和贷款，因此公司存在的重大错报风险可能较大，同上述流动比率的分析，其审计定价也会较高。

H4：公司的资产负债率越高，审计定价越高。

1.5会计师事务所的规模。规模较大的事务所（如“四大”）拥有素质过硬和经验丰富的注册会计师，提供高质量的服务来保证被审计单位的相关利益方能获取全面的会计信息。同时，规模较大的事务所拥有良好的声誉，一旦出现失误，会带来更严重的后果，因此会提高审计费用作为风险溢价。

H5：与非“四大”相比，“四大”事务所的审计定价较高。

1.6聘任年限。通常聘任事务所的年限与审计定价负相关，任期越长，事务所对公司各方面的了解越全面，审计成本减少，收费相应降低。但存在低价揽客时，事务所的最初收费较低，但随后提高定价。若低价揽客普遍存在，则聘任年限和定价正相关。

H6：聘任年限越长，审计定价越高。

1.7审计意见。报表出示的审计意见分两类：标准无保留意见和非标准意见（含带强调事项的无保留意见、保留意见、否定意见与无法表示意见）。当事务所拟出具非标准意见时，会与公司多次协调，相对出具标准无保留意见耗费了更多成本，因此费用较高。

H7：出具非标准审计意见，审计定价较高。

2.样本数据及变量。本文以食品饮料行业上市公司2015年的数据为研究对象，在剔除了A股ST公司及审计费用未公开披露或财务指标披露不全的公司后，共得110个样本。数据来自巨潮资讯网，使用的统计软件为SPSS 20.0。

变量定义如下表：

3.模型建立。本文以Simunic审计定价模型为基础，根据假设建立审计定价多元线性回归模型：

Ln Fees=β0+β1 Ln Assets+β2 Sq Subs+β3 Quick+β4 Lev+β5 GM+β6 Year+β7 AD+δ

三、研究结果

1.描述性统计。各变量的描述性数据见下表，从子公司个数的平方根可知子公司个数的最大值为87，最小值为2，各公司子公司的数量差额较大，业务复杂程度相差较大；由资产负债率和流动比率的最大最小值可见，各公司长期和短期的偿债能力差别大；从“是否为‘四大’”的均值可推断，样本中选择“四大”的比例较低；聘任年限的均值约9年，最大值为23，说明许多公司违反了会计师事务所连续为同一家公司提供审计服务的期限不得超过5年的规定；从“出示的意见”的均值了解到大部分公司2015年都是标准无保留意见。

2.回归结果。在实证分析中，假设1、5、6、7得到证明，总资产的自然对数、是否为“四大”、聘任的年限和出具的意见类型对审计费用影响显著，而其他因素的关系不显著。回归结果如下表所示，模型的调整R2为0.514>0.5，说明模型拟合度和解释力度良好，自变量可以解释因变量51.4%的变动；显著性水平为95%时，模型的Sig.F以及各变量回归得到的Sig.t都小于0.05，说明模型通过了F检验和t检验，说明四个变量均与审计费用显著相关。各VIF值都小于5，说明各变量间不存在共线性问题。从标准系数来看，公司规模、事务所规模以及聘任年限的标准系数都大于0，意味着与审计定价显著正相关。聘任年限与审计费用正相关也意味市场存在低价揽客的不良竞争。出示意见类型的系数为负数，表明意见类型与审计费用为负相关，即在同等条件下，若事务所出具非标准意见，则相应的审计费用将增加。

四、结语

本文以2015年我国食品饮料上市公司为样本，实证分析了七个可能影响审计定价的因素，研究表明公司规模、事务所规模、聘任的年限以及出具的意见类型是影响审计费用的主要因素，其中前三项正向影响审计定价，而出具的意见类型为负相关的关系。

参考文献：

[1]Simunic D A：The pricing of audit services：Theory and evidence[J].Journal of Accounting Research，1980（3）.

[2]Francis J R， Krishnan J. Accounting Accruals and Auditor Reporting Conservatism[J]. Contemporary Accounting Research， 1999， 16（1）：135-165.

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