水上应急通信和无线电管理项目支出定额标准探讨

工作提供支撑，从而起到减少人员、财产损失的作用[6]。

结合项目特点，制定水上应急通信和无线电项目支出标准，是落实《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》和财政部《关于加快推进中央本级项目支出定额标准体系建设的通知》要求的重要举措，有利于预算编制的科学化，实现资金合理配置[7]，充分发挥财政资金的使用效益，保障水上应急通信工作及无线电管理业务的正常开展。

2 水上应急通信和无线电管理项目特点及其对定额标准的影响

从水上应急通信和无线电管理项目业务开展和费用支出来看，主要特点如下。

2.1 业务数量及业务门类多

项目既涉及光纤传输、IP数据网等基础通信系统，同时又涉及VHF、安全信息广播等行业特征明显的生产业务系统，维护内容专业领域跨度大，涉及专业技术领域多。

2.2 服务单位多

项目服务用户既涵盖航运安全生产管理部门、相关支撑保障单位，又涉及港航企业。其中，服务长航局系统局级以上单位8家，系统内基层单位约400家。

2.3 通信保障要求高

水上安全管理涉及人民生命财产安全，对安全监管系统实时性有很高的要求，同时水上安全通信保障提出了严格的时效性要求，特别是当船舶发生遇险等突发性事件，需要立即组织搜救，遇险安全通信是否快捷、准确，直接关系搜救效率，关系人命和财产的安全。

2.4 日常性的绝大多数费用支出水平相对稳定

首先，维护费用和运行费用的数额相对比较固定，与应急事件的数量依存关系并不明显。其次，大多数费用是为维持应急通信设备设施保持正常工作状态而发生，这种维持费用与设备工作时间有很大关系，而设备工作时间往往是每天24h不间断。

2.5 维修（护）费和专用设备购置费在项目支出中占比最大

维修（护）费占比不低于32%;专用设备购置费（以下简称修购费）占比超过10%。其中，专用设备购置费是指本项目发生的日常维护维修性购置费。

从项目业务特点来看，不同的业务具有不同的作业量单位，如何对纷繁复杂的业务进行合理分类，并避免共同性费用在各业务之间的分配，是制定本项目支出定额标准的前提，也是难点。

从项目的费用特点来看，修购费在项目支出中占比最大，因此合理的修购费标准对标准项目支出标准的科学性至关重要，需要特别审慎对待。

3 项目修购费标准分析与选择

修购费支出标准可从定额指标和指标值两个方面進行分析与选择。

3.1 修购费支出标准指标选择

《事业单位财务规则》第三十三条指出：“修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金”。因此，折旧可看作用于事业单位固定资产维修和购置的资金。参考固定资产的折旧率（年折旧/固定资产原值），确定修购费率（修购费/固定资产原值）作为修购费支出标准指标。

由于通信行业设备净残值很少，因此，折旧率≈1/折旧年限。

3.2 修购费支出标准指标值的确定

修购费支出标准指标值制定的依据一般有历史数据、行业数据、相关政策和技术测定等4种方法。除了技术测定有困难外，本文分别考察前三种修购费支出标准的确定。

3.2.1 历史数据

收集本项目2015、2016、2017年修购费总额和固定资产原值，通过整理，计算修购费率如表1所示。

总体上，修购费率不超过2%，导致修购资金不足，使设备得不到及时、正常的维护，不少通信设备严重老化、故障增加，长期带病运行，出现严重损坏现象，严重影响了通信质量，难以适应新形势下保障长江航运安全的新要求。

3.2.2 行业数据

查阅、统计通讯行业上市公司前只名（中国联通、中兴通讯、科大讯飞）2015-2017年通信设备的折旧情况，结果如表2。由于通信运营商设备维修是基于技术寿命，因此其折旧率不能做参考依据，但提供了参照物。

3.2.3 相关政策

《企业所得税法实施条例》第六十条对固定资产计算折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物，为20年;②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;⑤电子设备，为3年。可以看出，企业折旧率大体上在5%～33%之间。

参考中国地质调查局《关于地质矿产调查评价项目预算编制和审查要求（试行）的通知》（中地调函[2010]88号）规定“项目单位执行的财务会计制度允许计提折旧的，按照10.5%的综合折旧率，对投入项目使用的设备按使用时间和原值计算折旧费。上述规定为确定长江通信管理局修购费率水平提供了参考依据。

综上所述，该单位水上应急通信和无线电管理项目修购费率水平严重偏低，需要进行调整。经过与业务单位和相关专家的多次讨论，考虑财政负担能力和长江通信管理局修购资金现实需求，确定各项业务修购费率为相关业务占用资产价值的5%。

4 基于作业成本法的项目支出定额标准制定思路

4.1 作业成本法原理

制定项目支出标准就是核算、核定项目的支出成本，实质上是属于成本核算、管理的范畴。随着成本管理的理论和实践的发展，现代成本核算已经从制造成本法发展为作业成本法[8，9]。作业成本法认为，产品消耗作业，作业消耗资源，作业成本法基于产品-作业-资源的成本动因链进行成本核算，为准确核算产品成本提供了理论依据[10]。

4.2 制定项目支出定额标准的技术路线

根据作业成本法原理，基于成本动因链的项目费用支出标准的技术路线如下。

（1）通过分析水上应急通信和无线电管理项目支出管理制度，水上应急通信和无线电管理专项近年的预决算报告，明确水上应急通信和无线电管理项目职能，梳理出水上应急通信和无线电管理专项各项业务活动。

（2）在梳理“职能-业务-作业-开支范围”成本动因链的基础上，对业务进行分类。业务分类如表3所示。

（3）通过设计并分发调查表格，收集项目支出及有关业务活动工作量、消耗量、资产占用情况等相关数据。为保证调查单位填列的支出数据属于项目开支、支出金额准确，调查表格将按照“职能-业务-作业-开支范围”的成本动因链细化设计。

（4）分类分级测算。制定业务支出定额标准计算表，按业务站点的业务规模和支出大小进行分级测算。

4.3 水上应急通信和无线电管理专项费用支出标准的测算

水上应急通信和无线电管理专项业务门类众多，本文以应急通信指挥平台运行维护业务为例说明费用支出标准的测定过程。

4.3.1 梳理应急通信指挥平台运行维护业务成本动因链

4.3.1.1 应急指挥通信平台构成

在发生紧急、突发事件时，以卫星应急通信车为核心，在现场搭建应急通信网，满足应急指挥调度的各类通信需求。目前可通过沿长江配置的4台应急通信车组建长江干线应急通信指挥平台，利用卫星组网，实现与部水上搜救中心、长航系统各级应急指挥中心的语音、视频、数据传输。

组成应急指挥通信平台的设备设施资源主要包括：通信指挥车包括通信车车体和车载通信设备，卫星地面站包括天馈线、卫星调制解调器、交换机、服务器等，应急设备，专用材料、专用工具、专用仪表，后勤保障用品。

4.3.1.2 应急指挥平台运行维护业务支出范围

本项业务支出是指维持应急指挥平台正常运行所发生的直接费用和执行演练任务所发生的直接费用。根据成本动因分析，应急指挥平台运行维护业务的资源作业费用开支链如下表4所示。

4.3.2 应急指挥平台运行维护业务定额测算

收集整理典型案例的指挥车运行、维护的相关费用，填入应急指挥平台运行维护定额计算表，计算出单个应急指挥平台运行维护定额。单个应急指挥平台运行维护定额如表4所示。

4.3.3 应急指挥平台运行维护预算

全线应急通信指挥平台运行维护业务定额一单个应急指挥平台运行维护定额X指挥平台数量

5 结论

（1）本文根据作业成本法原理，结合项目的特点，梳理、细化了“职能-业务-作业-开支范围”成本动因链的基础上，提出了事业单位制定业务繁杂项目支出定额标准的框架思路，对于制定业务门类多的项目支出定额标准有重要的参考价值。

（2）对于事业单位的项目而言，产品即为其应履行的公益性职能，作业即为其履行职能所需的各类业务，资源消耗即为其费用支出。本文提出的依据职能-作业-费用支出，建立成本动因链的方法，为制定项目（特别是多门类业务的项目）费用支出提供了理论依据。

（3）事业单位在制定业务繁杂项目支出定额标准时，应先针对每一业务分别制定清晰的成本动因链，然后才能将费用按照成本动因链归集，并明确区分项目支出与基本支出。此外，还应该保持业务的作业量单位与成本动因一致。

参考文献：

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[6]向建君.做好长江干线交通通信战备的几点思考[J].中国水运，2015（5）：32～33.

[7]卢军任.关于推进预算支出标准体系建设的思考和建议[J].预算管理与会计，2016（9）.

[8]陈慧娟.制造成本法与作业成本法的比较[J].中国农业会计，2016（8）：48～53.

[9]陈倩倩.基于作业成本法的本量利分析[J].财会月刊，2012（26）：44～46.

[10]范春杰.管理会计视角下制造费用分配问题探讨——基于传统成本法与作业成本法的比较分析[J].时代经贸，2018（25）：18～19.

收稿日期;2019-10-10

作者简介：李周亮（1995-），硕士研究生，研究方向为管理会计理论与方法。

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